ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α’
ΠΑΡΕΜΒΑΣΕΙΣ ΣΤΟΝ Ν. 4170/2013
Άρθρο 24
Εναρμόνιση αντικειμένου και πεδίου εφαρμογής του ν. 4170/2013 – Τροποποίηση παρ. 1 άρθρου 2 ν. 4170/2013
Στην παρ. 1 του άρθρου 2 του ν. 4170/2013 (Α΄ 163), περί αντικειμένου, επέρχονται οι ακόλουθες τροποποιήσεις: α) στο πρώτο εδάφιο, μετά τις λέξεις «άρθρο 3», οι λέξεις «, τον Φόρο Προστιθέμενης Αξίας και άλλους έμμεσους φόρους» διαγράφονται, β) τα εδάφια, δεύτερο και τρίτο, καταργούνται και η παρ. 1 διαμορφώνεται ως εξής:
«1. Με τα άρθρα 1 έως και 25 ορίζονται οι κανόνες και οι διαδικασίες βάσει των οποίων οι ελληνικές αρχές συνεργάζονται με τις αρχές των κρατών μελών με στόχο την ανταλλαγή πληροφοριών που είναι εύλογα συναφείς με την εφαρμογή και την επιβολή της ελληνικής νομοθεσίας ή της εθνικής νομοθεσίας των κρατών μελών, όσον αφορά τους φόρους οι οποίοι αναφέρονται στο άρθρο 3.».
Άρθρο 25
Παρουσία και συμμετοχή εξουσιοδοτημένων υπαλλήλων – Εξουσιοδοτική διάταξη – Προσθήκη παρ. 5 στο άρθρο 12 του ν. 4170/2013
Στο άρθρο 12 του ν. 4170/2013 (Α΄ 163), περί παρουσίας σε διοικητικές υπηρεσίες και συμμετοχής σε διοικητικές έρευνες, προστίθεται παρ. 5 ως εξής:
«5. Με απόφαση του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων δύναται να ρυθμίζονται θέματα σχετικά με την παρουσία σε διοικητικές υπηρεσίες και τη συμμετοχή σε διοικητικές έρευνες στο πλαίσιο της ανταλλαγής πληροφοριών, καθώς και κάθε ειδικότερο θέμα για την εφαρμογή των παρ. 1 έως 4.».
Άρθρο 26
Πράξεις και διαδικασίες κατόπιν διενέργειας κοινών ελέγχων – Τροποποίηση παρ. 4 άρθρου 13Α ν. 4170/2013
(παρ. 12 άρθρου 1 της Οδηγίας 2021/514/ΕΕ)
Στην παρ. 4 του άρθρου 13Α του ν. 4170/2013 (Α΄ 163), περί κοινών ελέγχων, προστίθεται τέταρτο εδάφιο και η παρ. 4 διαμορφώνεται ως εξής:
«4. Όταν οι αρμόδιες ελληνικές αρχές διενεργούν κοινό έλεγχο με τις αρχές ενός ή περισσότερων άλλων κρατών μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης, επιδιώκουν να συμφωνήσουν για τα πραγματικά περιστατικά και τις περιστάσεις που αφορούν στον κοινό έλεγχο και επιδιώκουν να καταλήξουν σε συμφωνία σχετικά με τη φορολογική κατάσταση του ελεγχόμενου προσώπου ή των ελεγχόμενων προσώπων βάσει των αποτελεσμάτων του κοινού ελέγχου. Οι διαπιστώσεις του κοινού ελέγχου ενσωματώνονται σε τελική έκθεση. Τα θέματα επί των οποίων συμφωνούν οι αρμόδιες αρχές αποτυπώνονται στην τελική έκθεση και λαμβάνονται υπόψη στις σχετικές πράξεις που εκδίδονται από τις αρμόδιες αρχές των συμμετεχόντων κρατών μελών μετά από τον κοινό έλεγχο. Με την επιφύλαξη του πρώτου εδαφίου, οι πράξεις των αρμόδιων αρχών κράτους μέλους ή των υπαλλήλων του μετά από κοινό έλεγχο και ενδεχόμενες περαιτέρω διαδικασίες που διεξάγονται στο εν λόγω κράτος μέλος, όπως απόφαση φορολογικών αρχών, σχετική διαδικασία προσφυγής ή διακανονισμού, διέπονται από την εθνική νομοθεσία του εν λόγω κράτους μέλους.».
Άρθρο 27
Γνωστοποίηση πληροφοριών και εγγράφων – Τροποποίηση παρ. 8 άρθρου 16 ν. 4170/2013
Στο πρώτο εδάφιο της παρ. 8 του άρθρου 16 του ν. 4170/2013 (Α΄ 163), περί γνωστοποίησης πληροφοριών και εγγράφων, οι λέξεις «των παρ. 1 έως 7» αντικαθίστανται από τις λέξεις «των παρ. 1 έως 6» και η παρ. 8 διαμορφώνεται ως εξής:
«8. Με την επιφύλαξη των παρ. 1 έως 6, οι πληροφορίες που κοινοποιούνται μεταξύ κρατών μελών, σύμφωνα με το άρθρο 9ΑΑ, χρησιμοποιούνται για τους σκοπούς της αξιολόγησης υψηλών κινδύνων σε σχέση με τις τιμές ενδοομιλικών συναλλαγών και άλλων κινδύνων σε σχέση με τη διάβρωση της φορολογικής βάσης και τη μεταφορά κερδών, συμπεριλαμβανομένης της αξιολόγησης του κινδύνου μη συμμόρφωσης μελών του Ομίλου ΠΕ με τους εφαρμοστέους κανόνες για τις τιμές ενδοομιλικών συναλλαγών, και κατά περίπτωση για σκοπούς οικονομικής και στατιστικής ανάλυσης. Οι διορθώσεις των τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών από τις ελληνικές φορολογικές αρχές δεν βασίζονται στις πληροφορίες που ανταλλάσσονται σύμφωνα με το άρθρο 9ΑΑ. Παρά τα ανωτέρω, δεν υπάρχει καμία απαγόρευση ως προς τη χρησιμοποίηση των ως άνω πληροφοριών ως βάση για την πραγματοποίηση περαιτέρω ερευνών όσον αφορά στις ρυθμίσεις του Ομίλου ΠΕ για τις τιμές ενδοομιλικών συναλλαγών ή όσον αφορά σε άλλα φορολογικά θέματα στο πλαίσιο του φορολογικού ελέγχου και, ως εκ τούτου, ενδέχεται να γίνουν οι κατάλληλες διορθώσεις στο φορολογητέο εισόδημα μιας Συνιστώσας Οντότητας.».
ΚΕΦΑΛΑΙΟ Β΄
ΠΑΡΕΜΒΑΣΕΙΣ ΣΤΟΝ ΚΩΔΙΚΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑΣ ΚΑΙ ΣΤΟΝ ΚΩΔΙΚΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ
Άρθρο 28
Έλεγχος τήρησης υποχρεώσεων συμμόρφωσης – Δηλούντες Πάροχοι Υπηρεσιών Κρυπτοστοιχείων – Τροποποίηση παρ. 1 άρθρου 35 Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας
Στο δεύτερο εδάφιο της παρ. 1 του άρθρου 35 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 5104/2024, Α’ 58), περί αμοιβαίας διοικητικής συνδρομής, μετά τις λέξεις «τους Δηλούντες Φορείς Εκμετάλλευσης Πλατφόρμας» προστίθενται οι λέξεις «και τους Δηλούντες Παρόχους Υπηρεσιών Κρυπτοστοιχείων» και, μετά από νομοτεχνικές βελτιώσεις, η παρ. 1 διαμορφώνεται ως εξής:
«1. Ως προς την αμοιβαία διοικητική συνδρομή, συμπεριλαμβανομένων των ταυτόχρονων φορολογικών ελέγχων, εφαρμόζονται τα Κεφάλαια Α’ έως και Η’ του ν. 4170/2013 (Α’ 163), ο ν. 4153/2013 (Α’ 116) για την κύρωση της Σύμβασης του Συμβουλίου της Ευρώπης και του Οργανισμού Οικονομικής Συνεργασίας και Ανάπτυξης (Ο.Ο.Σ.Α.), σχετικά με την αμοιβαία διοικητική συνδρομή σε φορολογικά θέματα, οι διεθνείς συμβάσεις, όπως κυρώνονται και ισχύουν με τις διατάξεις εφαρμογής τους και τα σχετικά σχόλια του Ο.Ο.Σ.Α., καθώς και η νομοθεσία σχετικά με την αμοιβαία διοικητική συνδρομή. Για τον έλεγχο της τήρησης των υποχρεώσεων που αφορούν στη συμμόρφωση με τους κανόνες υποβολής στοιχείων και δέουσας επιμέλειας από τα Δηλούντα Ελληνικά Χρηματοπιστωτικά Ιδρύματα, τους Δηλούντες Φορείς Εκμετάλλευσης Πλατφόρμας και τους Δηλούντες Παρόχους Υπηρεσιών Κρυπτοστοιχείων εφαρμόζεται από τη Φορολογική Διοίκηση ο Κώδικας.».
Άρθρο 29
Κυρώσεις επί των παραβάσεων των υποχρεώσεων των Δηλούντων Παρόχων Υπηρεσιών Κρυπτοστοιχείων – Προσθήκη παρ. 10 και 11 στο άρθρο 59 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας
(άρθρο 25α της Οδηγίας (ΕΕ) 2011/16, όπως αντικαταστάθηκε με την παρ. 14 του άρθρου 1 της Οδηγίας (ΕΕ) 2023/2226 και την παρ. 9 του άρθρου 1 της Οδηγίας (ΕΕ) 2025/872)
Στο άρθρο 59 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 5104/2024, Α’ 58), περί παράλειψης υποβολής στοιχείων τρίτων, προστίθενται παρ. 10 και 11 ως εξής:
«10. Στους Δηλούντες Παρόχους Υπηρεσιών Κρυπτοστοιχείων επιβάλλονται για κάθε παράβαση υποχρεώσεών τους σχετικά με την αυτόματη ανταλλαγή πληροφοριών, εφόσον υπέχουν αντίστοιχη υποχρέωση βάσει του άρθρου 35, περί αμοιβαίας διοικητικής συνδρομής, τα κάτωθι πρόστιμα:
α) για την εκπρόθεσμη υποβολή πληροφοριών σχετικά με κάθε Δηλωτέα Συναλλαγή, για κάθε παράβαση ανά Δηλωτέα Συναλλαγή, επιβάλλεται πρόστιμο εκατό (100) ευρώ,
β) για την παράλειψη υποβολής ή για την υποβολή ελλιπών ή ανακριβών πληροφοριών, για κάθε παράβαση ανά Δηλωτέα Συναλλαγή, επιβάλλεται πρόστιμο τριακοσίων (300) ευρώ,
γ) για τη μη ανταπόκριση σε αίτημα της Φορολογικής Διοίκησης είτε για παροχή πληροφοριών ή στοιχείων είτε για συμπλήρωση ή διόρθωση πληροφοριών ή στοιχείων για κάθε παράβαση ανά Δηλωτέα Συναλλαγή εντός προθεσμίας, κατ’ ανάλογη εφαρμογή του άρθρου 15, περί παροχής πληροφοριών από τρίτους, επιβάλλεται πρόστιμο χιλίων (1.000) ευρώ,
δ) για τη μη συνεργασία στη διάρκεια του ελέγχου ή σε περίπτωση που διαπιστωθεί η μη συμμόρφωση με τους κανόνες υποβολής των στοιχείων και τους κανόνες δέουσας επιμέλειας, επιβάλλεται πρόστιμο δύο χιλιάδων πεντακοσίων (2.500) ευρώ,
ε) για τη μη συμμόρφωση με τις υποχρεώσεις υποβολής πληροφοριών, σχετικά με κάθε Δηλωτέα Συναλλαγή, σύμφωνα με τους κανόνες υποβολής στοιχείων και δέουσας επιμέλειας εντός προθεσμίας, περί παροχής πληροφοριών από τρίτους, κατόπιν ελέγχου, επιβάλλεται πρόστιμο πέντε χιλιάδων (5.000) ευρώ.
Το συνολικό ύψος των πράξεων επιβολής προστίμου ανά έλεγχο συμμόρφωσης με τους κανόνες δέουσας επιμέλειας και υποβολής στοιχείων δεν μπορεί να υπερβαίνει το ποσό των πεντακοσίων χιλιάδων (500.000) ευρώ. Για τις παραβάσεις της περ. α) το συνολικό ύψος των πράξεων επιβολής προστίμου, ανά έτος αναφοράς, δεν μπορεί να υπερβαίνει το ποσό των δέκα χιλιάδων (10.000) ευρώ.
- Σε περίπτωση υποτροπής, τα πρόστιμα της παρ. 10 επιβάλλονται στο διπλάσιο. Σε περίπτωση νέας υποτροπής, επιβάλλεται το τετραπλάσιο του αρχικού προστίμου, ανεξαρτήτως του χρόνου τέλεσής της.».
Άρθρο 30
Μη έκπτωση συμπληρωματικού φόρου του ν. 5100/2024 – Τροποποίηση περ. ζ) άρθρου 23 Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος
Στην περ. ζ) του άρθρου 23 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4172/2013, Α’ 167), περί μη εκπιπτόμενων επιχειρηματικών δαπανών, επέρχονται οι ακόλουθες τροποποιήσεις: α) μετά τις λέξεις «με τον Κ.Φ.Ε.,» οι λέξεις «καθώς και» διαγράφονται, β) μετά τις λέξεις «Φ.Π.Α. εισροών,» προστίθενται οι λέξεις «καθώς και ο συμπληρωματικός φόρος βάσει του Κανόνα Συμπερίληψης Εισοδήματος (Κ.Σ.Ε.), του Κανόνα Υποφορολογημένων Κερδών (Κ.Υ.Κ.) και του εγχώριου συμπληρωματικού φόρου του ν. 5100/2024 (Α’ 49),» και η περ. ζ) διαμορφώνεται ως εξής:
«ζ) ο φόρος εισοδήματος, συμπεριλαμβανομένων του τέλους επιτηδεύματος και των έκτακτων εισφορών, που επιβάλλεται για τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα, σύμφωνα με τον Κ.Φ.Ε., ο Φόρος Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) που αναλογεί σε μη εκπιπτόμενες δαπάνες, εφόσον δεν είναι εκπεστέος ως Φ.Π.Α. εισροών, καθώς και ο συμπληρωματικός φόρος βάσει του Κανόνα Συμπερίληψης Εισοδήματος (Κ.Σ.Ε.), του Κανόνα Υποφορολογημένων Κερδών (Κ.Υ.Κ.) και του εγχώριου συμπληρωματικού φόρου του ν. 5100/2024 (Α’ 49),».
ΚΕΦΑΛΑΙΟ Γ’
ΚΑΤΑΡΓΟΥΜΕΝΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ ΜΕΡΟΥΣ Β’
Άρθρο 31
Καταργούμενες διατάξεις Μέρους Β’
Από την έναρξη ισχύος του παρόντος καταργείται η παρ. 10 του άρθρου 9ΑΓ του ν. 4170/2013 (Α΄ 163), περί του πεδίου εφαρμογής και των προϋποθέσεων της υποχρεωτικής αυτόματης ανταλλαγής πληροφοριών που υποβάλλονται από Φορείς Εκμετάλλευσης Πλατφόρμας.
